Xuất khẩu hàng mẫu không thu tiền 2026: Khi mất quyền khấu trừ GTGT?

Ban biên tập ANC · Đăng ngày 26/10/2026

Công văn 15677/2026 quy định rằng khi doanh nghiệp xuất khẩu hàng mẫu không thu tiền, nếu không đáp ứng đúng quy định khuyến mại, họ sẽ mất quyền khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào.

Xuất khẩu hàng mẫu không thu tiền 2026: Khi doanh nghiệp mất quyền khấu trừ GTGT?

Doanh nghiệp có bao giờ tự hỏi: “Nếu xuất khẩu hàng mẫu mà không thu tiền, mình có vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào không?” Theo Công văn 15677/DON-QLDN1 năm 2026 ban hành ngày 14/8/2026 của Tổng cục Thuế Đồng Nai, câu trả lời phụ thuộc vào việc tuân thủ đúng quy định khuyến mại và lập hóa đơn điện tử. Bài viết sẽ phân tích chi tiết các điều kiện, hậu quả và hướng dẫn thực tế để doanh nghiệp không bị mất quyền khấu trừ.

Quy định pháp lý về xuất khẩu hàng mẫu và nguyên tắc lập hóa đơn

Các quy định nền tảng bao gồm:

• Công văn 15677/DON-QLDN1 năm 2026: hướng dẫn chi tiết về việc xuất khẩu hàng mẫu không thu tiền.
• Điều 4 khoản 1 Nghị định 254/2026/NĐ-CP (Nguồn: https://m.thuvienphapluat.vn/van-ban/Thue-Phi-Le-Phi/Nghi-dinh-254-2026-ND-CP-huong-dan-Luat-Quan-ly-thue-hoa-don-dien-tu-chung-tu-dien-tu-713085.aspx): quy định nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn điện tử, trong đó bắt buộc lập hóa đơn khi bán hàng, cung cấp dịch vụ, kể cả hàng mẫu.
• Điều 6 khoản 1 Nghị định 181/2025/NĐ-CP (Nguồn: https://m.thuvienphapluat.vn/van-ban/Thue-Phi-Le-Phi/Nghi-dinh-181-2025-ND-CP-huong-dan-Luat-Thue-gia-tri-gia-tang-646124.aspx): quy định giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại.
• Điều 14 khoản 1 Luật Thuế GTGT 2024: quy định thời hạn kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Những quy định này tạo thành khung pháp lý để xác định khi nào doanh nghiệp được phép khấu trừ thuế GTGT đầu vào và khi nào quyền này bị tước bỏ.

Giá tính thuế và cách xác định khi hàng mẫu được xuất khẩu

Theo khoản 1 Điều 6 Nghị định 181/2025/NĐ-CP (Nguồn: https://m.thuvienphapluat.vn/van-ban/Thue-Phi-Le-Phi/Nghi-dinh-181-2025-ND-CP-huong-dan-Luat-Thue-gia-tri-gia-tang-646124.aspx), giá tính thuế cho hàng mẫu (hàng dùng để khách hàng dùng thử, không thu tiền) được xác định bằng 0 (không), với điều kiện:

• Hàng mẫu được cung cấp theo quy định của pháp luật về khuyến mại, không có bất kỳ khoản thanh toán nào.
• Doanh nghiệp phải ghi rõ trên hóa đơn điện tử rằng giá tính thuế là 0 và nêu rõ mục đích là “hàng mẫu, không thu tiền”.

Nếu hàng mẫu không đáp ứng các tiêu chí khuyến mại (ví dụ: không có thông báo, không đăng ký khuyến mại), giá tính thuế sẽ được xác định theo quy định của khoản 1 Điều 6 – tương đương giá của hàng cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm xuất khẩu.

Hướng dẫn thực hiện kê khai và thời hạn nộp thuế GTGT đầu vào

Doanh nghiệp phải kê khai và nộp thuế GTGT đầu vào theo mẫu 01/GTGT (kèm Thông tư 89/2026/TT-BTC (Nguồn: Bộ Tài chính, Thông tư 89/2026/TT-BTC)). Thời hạn kê khai được quy định tại Điều 14 khoản 1 Luật Thuế GTGT 2024:

• Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng/quý phải được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng/quý đó.
• Số thuế chưa được khấu trừ hết sẽ được chuyển sang tháng/quý tiếp theo.

Nếu phát hiện sai sót, doanh nghiệp phải khai bổ sung và nộp thêm (hoặc trả lại) số thuế tương ứng trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra.

Mức phạt và những sai lầm thường gặp khi không tuân thủ

Việc không lập hóa đơn điện tử đúng quy định hoặc không xác định giá tính thuế đúng sẽ dẫn đến:

• Không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho hàng mẫu.
• Không phải tính thuế GTGT đầu ra theo khoản 9 Điều 28 Nghị định 181/2025/NĐ-CP (Nguồn: https://m.thuvienphapluat.vn/van-ban/Thue-Phi-Le-Phi/Nghi-dinh-181-2025-ND-CP-huong-dan-Luat-Thue-gia-tri-gia-tang-646124.aspx) (do hàng mẫu không tạo doanh thu).
• Rủi ro bị cơ quan thuế xem xét và áp dụng các biện pháp xử phạt hành chính theo quy định chung về vi phạm thuế.

Những sai lầm thường gặp:

• Giả định rằng mọi hàng mẫu đều được khấu trừ mà không kiểm tra điều kiện khuyến mại.
• Không ghi chú “giá tính thuế = 0” trên hóa đơn, dẫn tới việc cơ quan thuế xem xét lại.
• Không lưu trữ đầy đủ chứng từ liên quan (hợp đồng khuyến mại, thông báo khuyến mại) để chứng minh tính hợp pháp.

Câu hỏi thường gặp

Doanh nghiệp xuất khẩu hàng mẫu mà không thu tiền có phải nộp thuế GTGT đầu ra không?

Theo khoản 9 Điều 28 Nghị định 181/2025/NĐ-CP (Nguồn: https://m.thuvienphapluat.vn/van-ban/Thue-Phi-Le-Phi/Nghi-dinh-181-2025-ND-CP-huong-dan-Luat-Thue-gia-tri-gia-tang-646124.aspx), hàng mẫu không tạo doanh thu, do đó không phải tính thuế GTGT đầu ra nếu giá tính thuế được xác định bằng 0 và hóa đơn được lập đúng quy định.

Làm sao để chứng minh hàng mẫu đáp ứng điều kiện khuyến mại?

Doanh nghiệp cần lưu trữ các tài liệu sau: (1) Thông báo khuyến mại công bố theo quy định thương mại; (2) Hợp đồng hoặc biên bản giao hàng mẫu; (3) Hóa đơn điện tử ghi rõ mục đích “hàng mẫu, không thu tiền” và giá tính thuế = 0. Các tài liệu này sẽ được cơ quan thuế yêu cầu khi kiểm tra.

Nếu phát hiện sau khi kê khai rằng đã khai sai giá tính thuế cho hàng mẫu, doanh nghiệp phải làm gì?

Doanh nghiệp phải thực hiện khai bổ sung trong kỳ kê khai hiện tại (hoặc kỳ kế tiếp) theo mẫu 01/GTGT, điều chỉnh số thuế GTGT đầu vào và nộp thêm (hoặc trả lại) số tiền thuế tương ứng. Nếu sai sót làm giảm số thuế phải nộp, doanh nghiệp vẫn phải nộp đầy đủ và có thể