Công văn 10508/NBI-QLDN2: Hàng Tạm Nhập Sửa Chữa Tái Xuất Chính Thức Được Miễn Thuế GTGT Khâu Nhập Khẩu Từ Năm 2026
- Giới hạn hoàn thuế: Số thuế GTGT được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá 10% doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu của kỳ hoàn thuế
- Vượt quá giới hạn hoàn thuế: Khi đề nghị hoàn thuế GTGT cho hàng hóa xuất khẩu, doanh nghiệp có thể không nắm rõ quy định về giới hạn 10% doanh thu xuất khẩu, dẫn đến việc số thuế được hoàn ít hơn dự kiến hoặc phải chuyển kỳ sau
- Phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế: Khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được miễn, giảm, hoàn có thể bị phạt tiền từ 10% đến 20% số thuế khai thiếu hoặc số thuế được miễn, giảm, hoàn cao hơn quy định
Từ năm 2026, hàng triệu doanh nghiệp có hoạt động tạm nhập để sửa chữa và tái xuất tại Việt Nam sẽ được hưởng chính sách thuế GTGT mới đầy thuận lợi, đặc biệt là tại khâu nhập khẩu. Đây là một tin tức quan trọng, được làm rõ thông qua Công văn 10508/NBI-QLDN2 năm 2026 của cơ quan thuế, dựa trên các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 và Nghị định 181/2025/NĐ-CP.
Cụ thể, Công văn 10508/NBI-QLDN2 đã khẳng định rằng hàng hóa tạm nhập vào Việt Nam để sửa chữa do sai thông số kỹ thuật, sau đó tái xuất trả lại cho đối tác nước ngoài, sẽ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT tại khâu nhập khẩu. Điều này mang lại sự rõ ràng và giảm gánh nặng tài chính đáng kể cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực gia công, sản xuất có liên quan đến hàng hóa xuất nhập khẩu.
Tuy nhiên, để được hưởng ưu đãi này, doanh nghiệp cần phải đáp ứng đầy đủ các quy định của pháp luật về Hải quan, thương mại và quản lý ngoại thương đối với hàng hóa tạm nhập tái xuất. Việc tuân thủ nghiêm ngặt các quy định này là chìa khóa để đảm bảo quá trình thông quan diễn ra suôn sẻ và tránh các rủi ro pháp lý không đáng có.
Chi Tiết Quy Định Miễn Thuế GTGT và Căn Cứ Pháp Lý Cho Hàng Tạm Nhập Tái Xuất
Việc miễn thuế GTGT tại khâu nhập khẩu cho hàng hóa tạm nhập để sửa chữa và tái xuất không phải là một quy định hoàn toàn mới mà là sự cụ thể hóa và làm rõ dựa trên các văn bản pháp luật hiện hành và sắp có hiệu lực. Các căn cứ pháp lý chính bao gồm:
1. Đối tượng không chịu thuế GTGT theo Luật Thuế giá trị gia tăng 2024
Khoản 20 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 đã quy định rõ ràng về các đối tượng không chịu thuế GTGT, trong đó có:
- Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam.
- Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu.
- Hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu.
- Nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài.
- Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
Như vậy, theo tinh thần của Luật, các hoạt động tạm nhập khẩu và tái xuất khẩu hàng hóa đã được xếp vào nhóm đối tượng không chịu thuế GTGT ngay từ khâu nhập khẩu. Điều này nhằm khuyến khích các hoạt động thương mại quốc tế, đặc biệt là các hoạt động gia công, sửa chữa, bảo hành sản phẩm.
2. Quy định chi tiết tại Nghị định 181/2025/NĐ-CP
Để cụ thể hóa các quy định của Luật, khoản 12 Điều 4 Nghị định 181/2025/NĐ-CP đã quy định chi tiết hơn về đối tượng không chịu thuế GTGT, trong đó nhắc lại và làm rõ các trường hợp tương tự như Luật:
- Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam.
- Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu.
- Hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu.
- Nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài.
- Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
Nghị định cũng nhấn mạnh rằng “Khu phi thuế quan thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu”, giúp định nghĩa rõ ràng hơn về phạm vi áp dụng.
3. Hướng dẫn cụ thể từ Công văn 10508/NBI-QLDN2 năm 2026
Công văn 10508/NBI-QLDN2 năm 2026 đã áp dụng các quy định trên vào một tình huống cụ thể mà nhiều doanh nghiệp thường gặp phải: “Công ty tạm nhập sản phẩm gia công hàng may mặc từ thương nhân nước ngoài để sửa chữa do sai thông số kỹ thuật và tái xuất trả lại cho đối tác.”
Công văn này khẳng định rằng, trong trường hợp này, nếu doanh nghiệp đáp ứng đủ các quy định của pháp luật về Hải quan, thương mại và quản lý ngoại thương đối với hàng hóa tạm nhập tái xuất, thì hàng hóa đó thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT tại khâu nhập khẩu.
Điều này có ý nghĩa quan trọng, xác nhận rằng không chỉ các loại hàng hóa tạm nhập tái xuất thông thường mà cả những trường hợp tạm nhập để thực hiện các dịch vụ giá trị gia tăng như sửa chữa cũng được hưởng chính sách miễn thuế GTGT tại khâu nhập khẩu.
Ví dụ minh họa về miễn thuế GTGT khâu nhập khẩu:
Công ty TNHH May Mặc ABC tại Việt Nam ký hợp đồng với một đối tác tại Hàn Quốc để gia công sản phẩm áo khoác. Trong quá trình sản xuất, một lô hàng áo khoác thành phẩm bị lỗi về thông số kỹ thuật và cần được sửa chữa. Đối tác Hàn Quốc quyết định gửi lô hàng lỗi này về Công ty ABC tại Việt Nam để sửa chữa, sau đó sẽ tái xuất trả lại Hàn Quốc.
Theo Công văn 10508/NBI-QLDN2 năm 2026 và các quy định pháp luật liên quan:
- Khi Công ty ABC tạm nhập lô hàng áo khoác lỗi từ Hàn Quốc vào Việt Nam để sửa chữa, lô hàng này sẽ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT tại khâu nhập khẩu.
- Điều kiện là Công ty ABC phải thực hiện đầy đủ các thủ tục hải quan cho hàng tạm nhập, đảm bảo tuân thủ các quy định về thời hạn tạm nhập tái xuất, hồ sơ chứng từ liên quan đến hợp đồng sửa chữa và tái xuất.
- Sau khi sửa chữa xong, khi Công ty ABC tái xuất lô hàng này về Hàn Quốc, hoạt động này cũng không phải chịu thuế GTGT đầu ra (do là hàng xuất khẩu).
Nhờ chính sách này, Công ty ABC không phải chịu gánh nặng thuế GTGT tại khâu nhập khẩu, giúp giảm chi phí và tăng tính cạnh tranh cho dịch vụ sửa chữa quốc tế của mình.
Hướng Dẫn Các Bước Doanh Nghiệp Cần Thực Hiện Để Hưởng Ưu Đãi Thuế GTGT
Để đảm bảo việc hưởng ưu đãi miễn thuế GTGT tại khâu nhập khẩu cho hàng hóa tạm nhập để sửa chữa và tái xuất diễn ra thuận lợi, doanh nghiệp cần thực hiện theo các bước sau:
Bước 1: Rà soát và Xác định Đối tượng Hàng hóa
- Kiểm tra tính chất hàng hóa: Đảm bảo hàng hóa nhập khẩu thuộc diện tạm nhập để sửa chữa (ví dụ: do sai thông số kỹ thuật, lỗi sản phẩm) và có mục đích tái xuất trả lại đối tác nước ngoài.
- Xác định căn cứ pháp lý: Nắm rõ các quy định tại khoản 20 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024, khoản 12 Điều 4 Nghị định 181/2025/NĐ-CP và đặc biệt là hướng dẫn tại Công văn 10508/NBI-QLDN2 năm 2026.
- Đảm bảo tuân thủ các quy định khác: Doanh nghiệp phải chắc chắn rằng hoạt động tạm nhập tái xuất của mình đáp ứng đầy đủ các quy định của pháp luật về Hải quan (như mã loại hình, thời hạn tạm nhập tái xuất), pháp luật về thương mại và quản lý ngoại thương.
Bước 2: Thực hiện Thủ tục Hải quan tại Khâu Nhập Khẩu và Tái Xuất
- Liên hệ Cơ quan Hải quan: Theo hướng dẫn tại Công văn 10508, doanh nghiệp cần liên hệ trực tiếp với cơ quan Hải quan nơi làm thủ tục xuất nhập khẩu. Mục đích là để được kiểm tra hồ sơ thực tế, xác định chính xác mã loại hình xuất khẩu phù hợp và giải quyết các thủ tục hải quan theo đúng thẩm quyền quy định.
- Chuẩn bị hồ sơ đầy đủ: Bao gồm hợp đồng sửa chữa với đối tác nước ngoài, hóa đơn, chứng từ vận chuyển, tờ khai hải quan tạm nhập, và các giấy tờ khác theo yêu cầu của cơ quan hải quan.
- Tuân thủ thời hạn: Đảm bảo hàng hóa được tái xuất trong thời hạn quy định của pháp luật hải quan đối với hàng tạm nhập tái xuất.
Bước 3: Kê khai, Khấu trừ hoặc Hoàn Thuế GTGT (nếu có phát sinh)
Mặc dù hàng hóa tạm nhập để sửa chữa và tái xuất được miễn thuế GTGT tại khâu nhập khẩu, doanh nghiệp vẫn cần lưu ý các quy định về kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đối với các hoạt động khác hoặc các chi phí phát sinh trong quá trình sửa chữa (nếu có).
Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào (Khoản 2 Điều 14 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024):
- Có hóa đơn GTGT hợp lệ: Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu (nếu có phát sinh các chi phí nhập khẩu khác không thuộc diện miễn thuế).
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (trừ một số trường hợp đặc thù).
- Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu: Ngoài các điều kiện trên, còn phải có hợp đồng ký kết với bên nước ngoài, hóa đơn bán hàng/cung cấp dịch vụ, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, và các chứng từ vận chuyển (nếu có).
Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với xuất khẩu (Khoản 1 Điều 15 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024):
- Số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết: Nếu trong tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế.
- Hạch toán riêng: Trường hợp doanh nghiệp vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có tiêu thụ nội địa, phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Nếu không hạch toán riêng được, số thuế đầu vào được xác định theo tỷ lệ doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu chịu thuế.
- Giới hạn hoàn thuế: Số thuế GTGT được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá 10% doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu của kỳ hoàn thuế.
Những Điểm Dễ Sai Sót và Mức Phạt Liên Quan Đến Thủ Tục Tạm Nhập Tái Xuất
Mặc dù chính sách miễn thuế GTGT cho hàng tạm nhập để sửa chữa và tái xuất mang lại nhiều lợi ích, doanh nghiệp vẫn cần hết sức cẩn trọng để tránh những sai sót có thể dẫn đến việc không được hưởng ưu đãi hoặc thậm chí bị xử phạt hành chính.
1. Những điểm dễ sai sót
- Không đáp ứng đủ điều kiện về pháp luật: Đây là lỗi phổ biến nhất. Doanh nghiệp có thể không tuân thủ đúng các quy định về hồ sơ, thủ tục, thời hạn tạm nhập tái xuất theo Luật Hải quan, Luật Thương mại hoặc các quy định về quản lý ngoại thương. Ví dụ, quá thời hạn tạm nhập mà không tái xuất hoặc không gia hạn.
- Sai mã loại hình hải quan: Việc khai sai mã loại hình hải quan có thể dẫn đến việc áp dụng sai chính sách thuế, bao gồm cả việc không được miễn thuế GTGT tại khâu nhập khẩu.
- Thiếu hoặc không hợp lệ chứng từ: Thiếu hợp đồng sửa chữa, hóa đơn, chứng từ vận chuyển, hoặc các chứng từ này không hợp lệ (ví dụ: không đúng thông tin, không có giá trị pháp lý) sẽ khiến hồ sơ không được chấp nhận.
- Không hạch toán riêng biệt: Đối với các doanh nghiệp vừa có hoạt động tạm nhập tái xuất, vừa có các hoạt động kinh doanh khác, việc không hạch toán riêng biệt các chi phí và thuế GTGT đầu vào liên quan đến hàng hóa xuất khẩu có thể gây khó khăn trong việc xác định số thuế được khấu trừ hoặc hoàn.
- Vượt quá giới hạn hoàn thuế: Khi đề nghị hoàn thuế GTGT cho hàng hóa xuất khẩu, doanh nghiệp có thể không nắm rõ quy định về giới hạn 10% doanh thu xuất khẩu, dẫn đến việc số thuế được hoàn ít hơn dự kiến hoặc phải chuyển kỳ sau.
- Không cập nhật quy định mới: Các luật và nghị định về thuế, hải quan thường xuyên có sự điều chỉnh. Việc không cập nhật kịp thời các thay đổi (như Luật Thuế GTGT 2024, Nghị định 181/2025/NĐ-CP và các công văn hướng dẫn) có thể dẫn đến việc áp dụng sai chính sách.
2. Mức phạt vi phạm
Việc không tuân thủ đúng các quy định về thuế và hải quan có thể dẫn đến các mức phạt hành chính nghiêm trọng theo quy định của pháp luật Việt Nam. Mặc dù Công văn 10508 không nêu cụ thể mức phạt, nhưng các hành vi vi phạm có thể bị xử lý như sau:
- Phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan:
- Khai sai, khai thiếu các chỉ tiêu trên tờ khai hải quan mà không làm ảnh hưởng đến số thuế phải nộp hoặc không thuộc trường hợp trốn thuế, gian lận thuế có thể bị phạt tiền.
- Khai sai, khai thiếu các chỉ tiêu trên tờ khai hải quan mà làm ảnh hưởng đến số thuế phải nộp hoặc thuộc trường hợp trốn thuế, gian lận thuế sẽ bị phạt nặng hơn, có thể kèm theo các biện pháp khắc phục hậu quả như nộp đủ số thuế, tiền chậm nộp.
- Vi phạm quy định về thời hạn làm thủ tục hải quan, nộp hồ sơ, hoặc tái xuất hàng hóa cũng sẽ bị xử phạt hành chính.
- Phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế:
- Khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được miễn, giảm, hoàn có thể bị phạt tiền từ 10% đến 20% số thuế khai thiếu hoặc số thuế được miễn, giảm, hoàn cao hơn quy định.
- Hành vi trốn thuế, gian lận thuế có thể bị phạt tiền từ 1 đến 3 lần số thuế trốn, gian lận, và thậm chí có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự tùy theo mức độ vi phạm.
- Chậm nộp tiền thuế sẽ bị tính tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế.
Giải Đáp Các Câu Hỏi Thường Gặp Về Thuế GTGT Hàng Tạm Nhập Tái Xuất
Hàng tạm nhập để trưng bày hội chợ, triển lãm rồi tái xuất có được miễn thuế GTGT khâu nhập khẩu không?
Có. Theo khoản 20 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 và khoản 12 Điều 4 Nghị định 181/2025/NĐ-CP, hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Mục đích tạm nhập (sửa chữa, trưng bày, tham gia hội chợ…) không làm thay đổi bản chất là “tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu”. Doanh nghiệp vẫn cần đảm bảo tuân thủ đầy đủ các quy định về hải quan, thương mại và quản lý ngoại thương cho loại hình tạm nhập này.
Nếu công ty tôi nhập khẩu nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu, có được miễn thuế GTGT khâu nhập khẩu như hàng tạm nhập sửa chữa không?
Có. Theo khoản 20 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024 và khoản 12 Điều 4 Nghị định 181/2025/NĐ-CP, nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT tại khâu nhập khẩu. Đây là một chính sách riêng biệt nhằm khuyến khích xuất khẩu, khác với trường hợp tạm nhập để sửa chữa rồi tái xuất, nhưng đều chung mục tiêu giảm gánh nặng thuế tại khâu nhập khẩu cho doanh nghiệp có hoạt động liên quan đến xuất khẩu.
Điều kiện “đáp ứng đủ các quy định của pháp luật về Hải quan, thương mại và quản lý ngoại thương” cụ thể là gì?
Các điều kiện này bao gồm việc tuân thủ các quy định về thủ tục hải quan (như khai báo đúng mã loại hình, nộp đủ hồ sơ, chứng từ), thời hạn tạm nhập tái xuất (ví dụ: không quá 6 tháng, có thể gia hạn nhưng không quá 2 lần, mỗi lần không quá 6 tháng theo Luật Hải quan), các quy định về giấy phép xuất nhập khẩu (nếu có), và các quy định về quản lý ngoại thương đối với từng loại hàng hóa cụ thể. Doanh nghiệp cần tham khảo chi tiết Luật Hải quan, các Nghị định hướng dẫn, Thông tư của Bộ Tài chính và Bộ Công Thương để đảm bảo tuân thủ tuyệt đối.
Hành Động Cần Thiết Ngay Lập Tức Cho Doanh Nghiệp Tại Việt Nam
Để tận dụng tối đa lợi ích từ chính sách miễn thuế GTGT cho hàng tạm nhập để sửa chữa và tái xuất, đồng thời tránh các rủi ro pháp lý, các doanh nghiệp tại Việt Nam cần thực hiện ngay các hành động sau:
1. Rà soát và Cập nhật Quy trình Nội bộ
- Kiểm tra các hoạt động tạm nhập tái xuất hiện tại: Đánh giá xem các quy trình hiện hành có phù hợp với các quy định mới của Luật Thuế GTGT 2024, Nghị định 181/2025/NĐ-CP và Công văn 10508/NBI-QLDN2 năm 2026 hay không.
- Cập nhật hồ sơ và chứng từ: Đảm bảo tất cả các hợp đồng, hóa đơn, chứng từ liên quan đến hoạt động tạm nhập để sửa chữa và tái xuất được lập và lưu trữ đầy đủ, chính xác theo yêu cầu của pháp luật.
- Xây dựng quy trình kiểm soát nội bộ: Thiết lập các bước kiểm tra chéo để đảm bảo tính chính xác của mã loại hình hải quan, thời hạn tạm nhập tái xuất và các điều kiện khác.
2. Đào tạo và Nâng cao Năng lực Nhân sự
- Tổ chức các buổi đào tạo: Cho đội ngũ kế toán, nhân viên xuất nhập khẩu, và các bộ phận liên quan về các quy định mới về thuế GTGT, đặc biệt là các điều khoản liên quan đến hàng tạm nhập tái xuất.
- Cập nhật kiến thức pháp luật: Khuyến khích nhân sự thường xuyên theo dõi các văn bản pháp luật mới từ Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế và Tổng cục Hải quan để nắm bắt kịp thời các thay đổi.
3. Tham vấn Chuyên gia Thuế và Hải quan
- Tìm kiếm sự tư vấn chuyên nghiệp: Nếu doanh nghiệp có các trường hợp phức tạp hoặc còn vướng mắc trong việc áp dụng các quy định mới, việc tham vấn các chuyên gia thuế và hải quan là rất cần thiết.
- Đảm bảo tuân thủ tối đa: Chuyên gia có thể giúp doanh nghiệp phân tích tình huống cụ thể, đưa ra lời khuyên chính xác và hỗ trợ trong việc chuẩn bị hồ sơ, thủ tục để đảm bảo tuân thủ pháp luật ở mức cao nhất.
Việc chủ động nắm bắt và áp dụng đúng các quy định mới không chỉ giúp doanh nghiệp hưởng lợi từ chính sách miễn thuế mà còn góp phần xây dựng môi trường kinh doanh minh bạch, hiệu quả tại Việt Nam.
Nếu doanh nghiệp bạn cần hỗ trợ chuyên sâu về các quy định thuế GTGT mới nhất cho hoạt động xuất nhập khẩu, đặc biệt là hàng tạm nhập tái xuất, ANC Việt Nam sẵn sàng tư vấn chi tiết qua hotline 0942597477.